Налог на репатриацию

Налоги и отчетность

Налог на репатриацию — это не что иное как налог на прибыль от доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Как такового термина «налог на репатриацию» Налоговый кодекс не содержит, но на практике в большинстве своем используют именно это название

ВЫПУСК №6 (ИЮНЬ, 2018)

 

Кто является плательщиком налога на репатриацию? Размер ставки

Налог на репатриациюСогласно пп. 141.4.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), «резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с этих доходов, указанных в подпункте 141.4.1 данного пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3−141.4.6 этого пункта) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившие в силу».

 

В связи с этим удерживать налог на репатриацию с доходов нерезидентов-юрлиц должны резиденты (или постпредставительства), выплачивающие им доходы с источников происхождения из Украины.

 

С каких доходов удерживать?

Особенности обложения налогом на репатриацию предусмотрены п. 141.4 НКУ.

 

Так, налог на репатриацию применяется к доходам нерезидента в виде:

• роялти;

• дивидендов;

• процентов, дисконтных доходов, процентов по займам и долговым обязательствам, выпущенным резидентом;

• доходов от отчуждения недвижимости, расположенной на территории Украины;

• лизинговой/арендной платы, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента по договорам оперативного лизинга/аренды;

• прибыли от осуществления операций по продаже корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов;

• доходов, полученных от ведения совместной деятельности на территории Украины, доходов от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

• доходов, полученных от деятельности в сфере развлечений;

• взносов и премий на страхование или перестрахование рисков в Украине;

• доходов в виде благотворительных взносов, пожертвований в пользу такого нерезидента;

• вознаграждений за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;

• брокерского, комиссионного или агентского вознаграждения, полученного от резидентов/постоянных представительств нерезидентов в отношении брокерских, комиссионных, агентских услуг, предоставляемых нерезидентом/постоянным представительством нерезидента в пользу резидентов;

• прочие виды доходов от хозяйственной деятельности нерезидента на территории Украины.

 

Доходы в виде выручки и других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства нерезидента) в данный перечень не включаются.

 

К тому же для доходов, указанных в пп.пп. 141.4.3–141.4.6 НКУ, определены отдельные ставки:

• фрахт (транспортных услуг), доход, уплачиваемый резидентом нерезиденту, облагается налогом по ставке 6% у источника выплаты таких доходов и за их счет (пп. 141.4.4 НКУ). При этом базой налогообложения является базовая ставка такого фрахта. Базовая ставка фрахта — это сумма фрахта, включая расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и складирование (хранение) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем по заключенному договору фрахтования (пп. 14.1.12 НКУ);

• услуги страховки оплачиваются по разным ставкам — от 0 до 12% в зависимости от определенных условий (см. пп. 141.4.5 НКУ);

• рекламные услуги. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20% суммы данных выплат за собственный счет (пп. 141.4.6 НКУ).

 

Снижение обычной ставки налога на репатриацию

НКУ предусмотрена процедура полного или частичного освобождения от налога на доходы нерезидентов (ст. 103 НКУ), при определенных условиях налог на репатриацию при выплате доходов нерезиденту не уплачивается. Воспользоваться такой возможностью можно в случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), заключенного между Украиной и страной получателя данного дохода. По состоянию на 2017 год Украина является участницей 74 действующих СОИДН.

 

Для применения СОИДН необходимо, чтобы получатель дохода являлся бенефициарным собственником дохода, а также, чтобы получатель предоставил сертификат резидентства, подтверждающий его резидентность.

 

Оформляем документы правильно

Приобрести статью полностью